Обзор правового статуса и норм налогообложения криптовалюты в России, Украине и Беларуси

За последние пару лет цена биткоина увеличилась в разы, а капитализация криптовалютного рынка в 2021 году впервые превысила отметку 3 триллионов долларов по данным CoinGecko. Стремительный рост стоимости цифровых активов сопровождается увеличением интереса к криптовалютам со стороны как индивидуальных, так и институциональных инвесторов, а также финансовых учреждений, платежных сервисов и центробанков многих государств.

Неудивительно, что в этом контексте вопрос регуляции и налогообложения криптовалютных операций становится все более обсуждаемым. Каждая страна самостоятельно определяет статус, процедуру сборов налогов и их размер за хранение, покупку и продажу цифровых активов, а также все, что может быть связано с обращением криптовалют.

Правовой статус криптовалюты в России

В настоящее время правовой статус цифровой валюты (т.е. криптовалюты) в России до конца не определен. Основным законом, регулирующим криптовалютную сферу в России, является Федеральный закон «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 31.07.2020 № 259-ФЗ (далее – Закон «О ЦФА»).

На основании Закона «О ЦФА» цифровая валюта признается имуществом не полностью, а только для определенных целей, таких как противодействие коррупции и отмыванию денежных средств, в целях банкротства, исполнительного производства и др. С принятием Законопроекта № 1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения цифровой валюты)» цифровая валюта будет признана имуществом и в целях налогообложения.

На текущий момент с цифровой валютой можно совершать определенные сделки в инвестиционных целях. Но при этом оплата товаров и услуг на территории РФ в цифровой валюте запрещена.

Налогообложение операций с криптовалютой в России

Доход от операций с цифровой валютой облагается налогом на доход физических лиц (НДФЛ) (на основании Письма ФНС России от 04.06.2018 № БС-4-11/10685@ “О порядке налогообложения доходов физических лиц”). Доход до 5 млн рублей облагается налогом по ставке 13%. С доходов, которые превышают 5 млн рублей, необходимо заплатить НДФЛ по ставке 15%.

Налоговая база по операциям купли-продажи цифровых валют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей цифровой валюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на ее приобретение.

При этом на сегодняшний день в России обязанность по уплате налога пока не распространяется на доход, зафиксированный в цифровой валюте. Поэтому уплата налога на доход возникает только при условии перевода цифровой валюты в фиатную и получения дохода в рублевом выражении.

Правовой статус криптовалюты в Украине

В настоящее время законодательство Украины не регулирует должным образом операции с криптовалютами. Однако разрабатываются законопроекты, которые могут позволить Украине изменить политику в отношении операций с виртуальными активами, предоставив им должный правовой статус и льготное налогообложение.

Так, в настоящее время нет действующих законов, которые четко определяют статус криптовалют. Однако Проект закона «О виртуальных активах», который в настоящее время пока не принят, предлагает отнести криптовалюту к виртуальному активу. Виртуальный актив будет считаться особым видом имущества. Так, виртуальный актив будет представлять собой нематериальное благо, являющееся объектом гражданских прав, имеющее стоимость и выраженное совокупностью данных в электронной форме.

При этом виртуальные активы не являются и не будут являться средством платежа на территории Украины. Их обмен на товары или услуги также запрещен.

Налогообложение операций с криптовалютой в Украине

Налогообложение операций с цифровыми активами прямо не прописано в Налоговом кодексе Украины.

Однако есть разъяснение от налогового органа Украины – Индивидуальная налоговая консультация от 04.12.2019 г. № 1689/ИПК/04-36-33-02-07. Согласно данному разъяснению, «доходы, полученные физическим лицом – резидентом от продажи криптовалюты, облагаются налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях». При этом, под доходом понимается весь доход, а не разница между ценой продажи и приобретения.

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 18%, а военного сбора 1,5%. Таким образом, физическому лицу, являющемуся резидентом Украины, придется заплатить налог 19,5% от общей суммы продажи криптовалюты.

Однако в конце сентября 2021 г. депутатам Украины разослали проект закона о налоге на прибыль с криптовалюты. Согласно Пояснительной записке и Проекту закона, налог на прибыль с виртуальных активов для физлиц составит 5%, военный сбор 1,5%, а для юридических лиц — просто 5%. Такой «льготный» режим налогообложения предлагают ввести на 5 лет. При этом доходом будет считаться только разница между покупкой и продажей цифрового актива.

Таким образом, если указанные законопроекты будут приняты, можно предположить, что Украина станет одним из лидеров стран СНГ в отношении позитивного конструктивного подхода к операциям с виртуальными активами.

Правовой статус криптовалюты в Беларуси

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим правовой статус криптовалют в Беларуси, является Декрет № 8 от 21 декабря 2017 г. «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет).

Данный Декрет полностью легализует криптовалюту и операции с ней. Так, физические лица вправе владеть токенами (криптовалютой) и совершать следующие операции (п. 2.2 Декрета):

• майнинг,
• хранение токенов в виртуальных кошельках,
• обмен токенов на иные токены,
• их приобретение, отчуждение за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги,
  дарение и завещание токенов.

Деятельность по майнингу, приобретению, отчуждению токенов, осуществляемая физическими лицами самостоятельно без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, не является предпринимательской деятельностью. Токены не подлежат декларированию.

То есть для физических лиц полномочия по операциям с криптовалютой прописаны подробно, а объем таких операций достаточно широкий. Эти же операции могут совершать и юридические лица, но только зарегистрированные в качестве резидента «Парка высоких технологий» Беларуси. Кроме того, в Декрете четко прописан момент перехода прав, которые удостоверяются токенами, и дается регулирование криптовалюты для бухгалтерской отчётности.

Налогообложение операций с криптовалютой в Беларуси

Согласно п. 3 Декрета, до 1 января 2023 г. лица, выполняющие операции с криптовалютой, освобождены от уплаты налогов с доходов, на добавленную стоимость и подоходного сбора. Также на операции с криптовалютой физических и юридических лиц (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций), которые являются резидентами Республики Беларусь, не распространяется действие валютного законодательства.

Таким образом, Беларусь создала очень понятные и подробные нормы в отношении операций с криптовалютами, а также льготные условия налогообложения таких операций.